首页 -> 2007年第9期
我国会计学教材建设的优化问题
作者：栾甫贵
4．会计理论与教材编写的关系
理论来源于实践。教材作为沟通会计理论与会计实践的桥梁，既有理论的承接，又有实践的指引。而作为大学会计学专业教材，不是操作手册，除了讲授是什么外，更重要的是还要讲授为什么，需要有关会计理论的指导，如《中级财务会计》中有关会计要素的确认、计量与披露，需要会计理论中有关财务会计概念结构的理论支持，《成本会计》中有关成本费用分类以及成本计算方法的选择，需要会计理论中的因果关系的理论指导等。教材中应如何安排理论与实务的比例，如何在实务中渗透理论、理论指导实务，是教材编写中不得不认真考虑和处理的问题。
5．传授知识与创造知识的关系
传道、授业、解惑是教育的基本宗旨。专业中亟待解决的问题，是否应该在有关教材中体现，如果教材中仅仅是基本知识和技能的讲解，不符合高校的培养目标和要求。因此，高校的会计专业教材，应该是传授知识与创造知识的结合，至少应涉及创造知识的思维方式方法，让受教育者领会、掌握创新的基本技能，而采用什么方式、如何处理传授知识与创造知识的关系，是需要我们深入研究的问题。
6．所编教材与相关教材的关系
尽管各院校在专业课设置上有所差异，但主干专业课基本相同。目前突出的问题是，某些相关专业课之间存在严重的内容重复，各门课程都在竭力扩大自己的“势力”范围，拉长自己的“羽翼”，其重要的表现也在于教材的编写方面。解决这一问题的有效方法，是合理界定各门课程的授课内容，协调各门课程之间的“交接”关系，以便更充分有效地利用有限的课时，提高教学质量，下面主要谈谈成本会计、管理会计、管理会计、财务管理、高级会计、国际会计、财务分析等教材的内容分工问题。
第一，成本会计与管理会计。一般认为，现代管理会计是从原来的成本会计中发展而来的，由此成本会计的职能即扩展为成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析及成本考核等，形成庞大的成本会计体系和内容，从而造成了与管理会计、财务管理等课程的重复。为此有的学校将成本会计与管理会计合并为“成本管理会计”。事实上，中西方在经济体制及会计制度等方面的差异必然影响到成本会计。成本的宏观约束与调控在我国企业会计准则、税法中均有较严格的规定，管理会计(含成本会计)不受会计准则的影响，不完全符合我国的国情；其次，西方对成本的会计约束也日益增强，以提高会计信息的可比性，如日本制定有“成本会计准则”，成本会计的独立及其内容的专一性可视为一种趋势；第三，成本会计反映与监督的主要内容，是企业生产经营过程中各种费用的支出生产成本等费用的形成，即会计对象要素中的“费用”要素，财务会计的对象则是其他五个要素(“费用”只是作为计量利润的必要条件而列入的)。因此，西方之财务会计与管理会计的两大分支，在我国应分为财务会计、成本会计与管理会计三大分支，与财务会计一样，成本会计应致力于“费用”要素的反映与监督，以完全成本核算作为其主要内容，即现在狭义的“成本会计”，
第二，管理会计与财务管理。二者都是企业内部管理，但其侧重点则有区别，前者是为企业内部管理者提供管理信息；后者是组织企业财务活动、处理企业财务关系的一种具体经济活动，二者重复之处主要是货币时间价值、风险价值、长期投资决策等，这些内容对于管理会计、财务会计同等重要，建议的解决方法是：重新安排课程内容，将投资决策及与之相关内容安排在管理会计中详讲，财务管理以现代企业制度为出发点，以资金筹集、日常运用为中心，突出现金的流动性。
第三，高级会计与国际会计。高级会计也称特种业务会计，是继财务会计后，就一些专门问题，以世界会计界三大会计难题(合并报表会计、外币会计、通货膨胀会计)为主线而设置的一门难度较大的专业课，其中外币会计、通货膨胀会计也是“国际会计”的重要内容。这一问题的解决，要考虑这些重复内容与两门课的相关程度。高级会计旨在专门研讨会计学中的难题与一般会计课程不涉及的课题；而国际会计主要是进行有关跨国之间经济业务的处理及其相关理论的探讨。为此，将外币会计、通货膨胀会计列为高级会计课程的重点内容较为合适，国际会计涉及这些内容时可作简要讲解。
第四，关于财务分析。本门课程主要与管理会计中量本利分析及统计学的统计分析重复。为此许多院校取消了这门课程，而将相关内容(主要是会计报表)分散于财务会计、成本会计、管理会计、财务管理之中。这种“躲避”的做法似乎不妥。因为：财务分析是对企业财务活动及其结果的评价，为预测、决策和控制提供更有效的财务信息，其相关内容不宜割裂为不同课程的内容，相反，应保持其内容的完整性及其研究对象的独立性。这对于深入探讨财务分析理论、更好地推动财务分析工作，改善财务分析效果均具有重要意义。至于财务分析课程与相关课程的重复部分，主要是方法技术方面的重复，这应属正常现象，财务分析中应以分析理论、分析指标、分析评价等为重点，对相关课程中的方法、技术只是一种“借用”，应该能够分清主次、合理安排，在重复中显示其特色和优势。
除上述问题外，会计学教材建设中还有精品教材的建设、不同办学层次教材建设、中外教材比较、教材建设史等问题值得我们研究。
[责任编辑：张冬梅]
栾甫贵，首都经济贸易大学会计学院教授。
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